Novinka 2018 - Exit tax (zdaňovanie pri presune do zahraničia)
- 23.10.2019
Cieľom uvedenej novinky v zdaňovaní právnických osôb je zdanenie tej ekonomickej hodnoty vytvorenej na Slovensku v tuzemsku v nasledovných prípadoch:
- Presun majetku daňovníka do zahraničia
- Odchod daňovníka do zahraničia
- Presun podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia
V daných prípadoch je podmienkou, že daňovník ostáva vlastníkom majetku, avšak Slovenská republika stráca právo čiastočne alebo úplne zdaňovať uvedený majetok. Pritom majetok či hodnoty, ktoré generovali zisk v SR a teda v SR boli doteraz zdaňované, budú generovať po presune zisk v zahraničí. Uvedená daň sa týka aj stálych prevádzkarní, tzn. právnických osôb s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré presúvajú majetok zo stálej prevádzkarne na území SR do svojej inej stálej prevádzkarne v zahraničí alebo do svojho ústredia v zahraničí.
V prípade presunu majetku lebo podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia sa uplatňuje fikcia predaja, tzn. ako keby uvedený predaj nastal.
Špecifiká:
- Exit tax sa týka len právnických osôb
- Musí byť splnená podmienka, že SR stráca právo zdaňovať majetok (ak presunutý majetok či záväzky budú funkčne spojené s podnikaním v SR a budú teda v SR tvoriť zisk, nebudú pri odchode / presune zdaňované)
- Vyrubenie dane sa netýka takého majetku, ktorý sa vráti späť do SR v lehote do 12 mesiacov odo dňa presunu do zahraničia
Výnimky zo zdaňovania:
- Riadenie likvidity
- Splnenie špecifických kapitálových požiadaviek (banky)
- Financovanie cenných papierov
- Poskytnutie majetku ako kolaterálu
Ocenenie hodnoty majetku a zisťovanie základu dane:
- Uplatňuje sa ocenenie reálnou hodnotou v súlade s §27 ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve
- Oceňuje sa ku dňu presunu majetku
- V prípade presunu podnikateľskej činnosti sa postupuje ako pri predaji podniku alebo jeho časti v súlade s §17a zákona o dani z príjmov (platia určité špecifiká)
- V prípade, ak pri presune napr. 2 majetkov dôjde pri jednom k tomu že reálna hodnota je vyššia ako jeho daňová hodnota a pri druhom majetku daňová hodnota je vyššia ako reálna hodnota (tzn. sa dosiahla strata z presunu), osobitý základ dane predstavuje súčet zisku z presunu dosiahnutého pri presune prvého majetku a straty z presunu druhého majetku.
Podanie daňového priznania:
- Ak vznikne po presune sídla stála prevádzkareň v SR, tak ostáva pôvodné zdaňovacie obdobie, tzn. vo väčšine prípadov 31.12. kalendárneho roka a daňovník podáva daňové priznanie v riadnom termíne
- Ak nevznikne stála prevádzkareň po zmene sídla či zmene skutočného vedenia v SR, tak zdaňovacie obdobie skončí dňom predchádzajúcim dňu, ku ktorému došlo k zmene sídla či zmene miesta skutočného vedenia podnikateľskej činnosti. Daňové priznanie sa podáva do 3 mesiacov od uvedeného termínu.
